嗅探测试失败:研究人员找到发现欺诈的新方法

实施欺诈的公司可以找到创新的方法来伪造数据，使得仅仅通过查看财务报表就很难判断出哪里出了问题。但北卡罗来纳州立大学(North Carolina State University)的一项研究揭示了一种新的预警系统，它可以通过评估员工人数或公司拥有的面积等容易核实的东西来识破会计花招。如果一家公司说它的利润上升了，但这些非金融指标(NFMs)却下降了，那就表明可能有什么地方出了问题。

乔·布拉泽尔博士是北卡罗来纳州立大学的会计学助理教授，也是这项研究的合著者，他说:“一些公司在财务报表上造假，其中很大一部分夸大了他们的收入。”“他们之所以能够这样做，是因为他们可以操纵会计。但有些nfm不容易被操纵。”这些nfm包括雇员数量，以及特定行业的措施，如制造业设施的平方英尺，零售业的零售网点数量或医院行业的医院就诊次数。

Brazel解释说，公司可能会欺骗性地宣称虚高的收入，以达到市场预期，维持或提高他们的股票价格，同时保护公司管理层免受批评。

但是，Brazel说:“当这些公司进行欺诈时，我们发现他们报告的收入增长与相关的nfm之间存在巨大的差距——他们的收入增长了，但nfm要么持平，要么下降。当你观察他们的竞争对手时，你会发现收入增长和nfm密切相关。所以当你看到这个差距时，这是一个危险信号——你需要更仔细地观察。”

例如，Brazel说，研究人员发现，在没有欺诈行为的公司中，收入增长和员工增长之间约有4%的差异。欺诈公司的收入增长和员工增长之间的差距是20%。Brazel说道:“当你仔细观察时，你会发现这一点非常明显。

此外，NFM数据很容易找到。Brazel解释说，每家公司的nfm和收入数字都在相同的财务文件中披露，公司每年都需要向美国证券交易委员会提交这些文件。

研究人员评估了220家公司的员工增长和收入增长，其中110家公司在1994年至2002年间有欺诈行为，110家没有。同样地，他们在评估其他nfm时也考察了100家公司，其中50家有欺诈行为，50家没有欺诈行为。

研究人员目前正在开发一种在线工具，该工具将执行NFM分析，并与审计人员进行实验研究，以帮助发现欺诈行为，并与投资者一起帮助做出明智的投资决策。

《使用非金融手段评估欺诈风险》(Using Nonfinancial Measures to Assess Fraud Risk)这篇论文由Brazel、乔治梅森大学(George Mason University)的Keith Jones博士和杨百翰大学(Brigham Young University)的Mark Zimbelman博士共同撰写。该研究由内部审计机构研究基金会和金融业监管局投资者教育基金会资助，将在《金融时报》上发表会计研究杂志今年晚些时候。

希普曼-

编辑:研究摘要如下。

《用非金融手段评估欺诈风险》

作者: Joseph F. Brazel，北卡罗莱纳州立大学;Keith L. Jones，乔治梅森大学;Mark F. Zimbelman，杨百翰大学

发表: 2009年冬天,会计研究杂志

文摘:本研究考察了审计师是否可以有效地使用非财务度量(NFMs)来评估财务业绩的合理性，从而帮助发现财务报表舞弊(以下简称舞弊)。如果审计师或其他相关方(如董事、贷款人、投资者或监管机构)能够识别与财务度量(如收入增长)相关的nfm(如设施增长)，那么nfm和财务度量之间不一致的模式就可以用于检测具有高欺诈风险的公司。我们发现，与非欺诈竞争对手相比，欺诈公司的财务和非财务绩效之间的差异显著更大。我们还发现，当包含先前与舞弊可能性有关的变量的模型中包含这种差异时，它是一个重要的舞弊指标。总的来说，我们的结果提供了实证证据，表明NFMs可以有效地用于评估欺诈的可能性。